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  明年起,新个税法将正式实施。国家税务局连发数条通知公告,对个人所得税专项附加扣除办法、自行纳税申报方式、个税征管衔接问题做了进一步明确。那么,填完个税专项附加扣除信息表后,职工明年各个月的个人所得税究竟怎么算?

  个税缴纳将前少后多

  “在旧税法下,扣缴义务人履行代扣代缴义务时只需根据职工当月工资薪金所得计算个税。而新的累计预扣法和原来算法存在较大差异,尤其新方法还要求每月预扣预缴计算时须考虑之前月度的相关数据。”德勤税务合伙人俞萌在接受记者采访时表示,这就需要扣缴义务人及时更新调整相关财务薪酬系统或流程,对个税专员进行系统培训。

  对职工来说,工资薪金数额逐月累计、取得单笔大额收入、数月专项附加扣除补扣等因素都将影响月度预扣缴的适用税率及预扣缴数额。“对于已经习惯于每月税后工薪收入基本稳定的员工来说,未来可能要面对浮动的月度税后工薪收入。”普华永道中国个人所得税服务主管合伙人朱锦华指出。

  “新的算法会给个人的现金流产生一定的影响,前几个月个税预扣预缴较少,到后面几个月个税交的相对较多,职工应该慢慢适应这种变化,早做个人财务安排。否则可能就要影响明年年底参加双11和双12‘血拼’了。”俞萌笑着说道。

  月入3万元首月只需交630元税

  根据国家税务总局的公告,明年本期应预扣预缴税额的公式为本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。

  其中:累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。累计减除费用,按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数,按《个人所得税预扣率表一》执行。

  通过具体案例,我们就能清晰看出前后的变化。假设申城职工小李明年能够享受到住房贷款利息、子女教育支出和赡养老人支出三项附加抵扣。他每个月扣除社保后的税前工资薪金为30000元,并保持12个月不变。那么根据计算公式,可以得出以下结论。

  明年1月,小李的累计预扣预缴应纳税所得额=30000(扣除社保后的累计收入)-5000(减除费用)-1000(住房贷款利息抵扣)-1000(子女教育抵扣)-2000(赡养老人抵扣)=21000元。预扣预缴税额=21000×3%(预扣率)-0(速算扣除数)=630元。

  明年2月,小李的累计预扣预缴应纳税所得额=30000+30000(扣除社保后的累计收入)-5000×2(减除费用)-1000×2(住房贷款利息抵扣)-1000×2(子女教育抵扣)-2000×2(赡养老人抵扣)=42000元。预扣预缴税额=42000×10%(预扣率)-2520(速算扣除数)-630(累计已预扣预缴税额)=1050元。

  明年3月,小李的累计预扣预缴应纳税所得额=30000+30000+30000(扣除社保后的累计收入)-5000×3(减除费用)-1000×3(住房贷款利息抵扣)-1000×3(子女教育抵扣)-2000×3(赡养老人抵扣)=63000元。预扣预缴税额=63000×10%(预扣率)-2520(速算扣除数)-630-1050(累计已预扣预缴税额)=2100元。

  明年7月,适用的预扣率达到了20%。小李的累计预扣预缴应纳税所得额=30000×7(扣除社保后的累计收入)-5000×7(减除费用)-1000×7(住房贷款利息抵扣)-1000×7(子女教育抵扣)-2000×7(赡养老人抵扣)=147000元。预扣预缴税额=147000×20%(预扣率)-16920(速算扣除数)-630(1月预扣税额)-1050(2月预扣税额)-2100(3月预扣税额)-2100(4月预扣税额)-2100(5月预扣税额)-2100(6月预扣税额)=2400元。

  直到明年12月,小李的累计预扣预缴应纳税所得额=30000×12(扣除社保后的累计收入)-5000×12(减除费用)-1000×12(住房贷款利息抵扣)-1000×12(子女教育抵扣)-2000×12(赡养老人抵扣)=252000元。预扣预缴税额=252000×20%(预扣率)-16920(速算扣除数)-630(1月预扣税额)-1050(2月预扣税额)-2100(3月预扣税额)-2100(4月预扣税额)-2100(5月预扣税额)-2100(6月预扣税额)-2400(7月预扣税额)-4200(8月预扣税额)-4200(9月预扣税额)-4200(10月预扣税额)-4200(11月预扣税额)=4200元。

  由此可见,小李12月预扣个税达4200元,而1月份只需预扣630元。

  累计算法是为纳税人让利

  经过进一步计算,记者发现,如果全年综合计算的方法,小李的全年应预扣预缴所得额为30000×12(扣除社保后收入)-5000×12(减除费用)-1000×12(住房贷款利息抵扣)-1000×12(子女教育抵扣)-2000×12(赡养老人抵扣)=252000元。根据税率计算,每月应预扣预缴税额为252000×20%-16920=33480元。如果平均到每个月,单月需要缴纳个税33480/12=2790元。

  而如果按照累计预扣预缴的算法,全年需要缴纳个税630+1050+2100+2100+2100+2100+2400+4200+4200+4200+4200+4200=33480元。两种算法缴纳的年度个税总额是一致的。

  税务专家表示,累计算法其实是为纳税人让利的。纳税人在最初的几个月优先享受了较低的税率,能够获得充裕的现金流并获取额外时间价值。

  俞萌指出,居民个人工资、薪金所得预扣预缴引入了累计预扣法,在一定程度上避免了由于月工资薪金收入浮动、预扣预缴时未能及时申请专项附加扣除等原因导致的年度预扣预缴税额和年度应纳税额之间的差异。对于大部分在综合所得中只取得一处工资薪金所得的纳税人,纳税年度终了时预扣预缴的税款基本上等于年度应纳税款,因此无须再办理年度汇算清缴,也方便了纳税人,减轻了操作负担。

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